寶安區(qū)何先生來電咨詢：我司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，目前有一部分商品房未售出。問：未售出的商品房要繳納房產(chǎn)稅嗎？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)，深地稅發(fā)2003676號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不繳納房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

　　隨著金融危機(jī)的進(jìn)一步加劇，很多企業(yè)都來詢問稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)廣大企業(yè)的需求，本專欄將進(jìn)行解答。

　　關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

　　羅湖區(qū)王小姐來電咨詢：商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事商標(biāo)代理服務(wù)取得的代理費(fèi)如何計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕076號(hào)，深地稅發(fā)［1995］177號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）中“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”的規(guī)定，商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事商標(biāo)代理服務(wù)以商標(biāo)代理總收入減去支付給國(guó)家商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)以及支付給境外專業(yè)商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的代理費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)，深地稅發(fā)2003149號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)支付給國(guó)家商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)憑財(cái)政票據(jù)才予以減除；支付給境外專業(yè)商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的代理費(fèi)，必須憑外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或境外公證證明才予以減除。

　　關(guān)于企業(yè)所得稅

　　南山區(qū)周小姐來電咨詢：我司經(jīng)認(rèn)定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”且享受低稅率過渡的企業(yè)。問：第四季度如何繳納企業(yè)所得稅？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕985號(hào)，深地稅發(fā)2008656號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”并享受低稅率過渡的企業(yè)，在第四季度按15％的稅率辦理稅款預(yù)繳，同時(shí)對(duì)2008年以來已按18％稅率預(yù)繳稅款的上述企業(yè)，可以將18％與15％稅率差計(jì)算的稅額抵繳第四季度應(yīng)預(yù)繳的稅款。

　　經(jīng)認(rèn)定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”并享受定期減免稅優(yōu)惠過渡的企業(yè)，在第四季度仍按其實(shí)際適用的稅率辦理稅款預(yù)繳。

　　關(guān)于印花稅

　　南山區(qū)張小姐來電咨詢：我司大部分合同是以電子形式簽訂。問：以電子形式簽訂的合同是否繳納印花稅？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)，深地稅發(fā)2006684號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）的規(guī)定，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。電子應(yīng)稅憑證的印花稅實(shí)行按月匯總繳納，即納稅人在簽訂電子應(yīng)稅憑證的次月內(nèi)申報(bào)繳納稅款，采用完稅證形式完稅。

　　關(guān)于契稅

　　龍崗區(qū)張小姐來電咨詢：國(guó)有土地使用權(quán)出讓的契稅計(jì)稅價(jià)格是否包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)？

　　地稅局方小姐回答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）的規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

　　①評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

　　②土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。

　　(2)以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

（編輯：董聰）

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